圖表由國(guó)家稅務(wù)總局提供
圖表由國(guó)家稅務(wù)總局提供
不少跨國(guó)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易，人為抬高成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅的手段不斷翻新——
堵住跨國(guó)公司利稅轉(zhuǎn)移暗流(熱點(diǎn)聚焦)
目前，反避稅形勢(shì)日益嚴(yán)峻�？鐕�(guó)公司進(jìn)行國(guó)際逃避稅出現(xiàn)了哪些新花樣？我國(guó)的反避稅工作取得了哪些成果？面臨的挑戰(zhàn)有多大？帶著這些問題，本報(bào)記者近日走訪了有關(guān)部門和專家�！ �
■很多跨國(guó)企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到海外，侵蝕我國(guó)稅基，造成稅收流失
2013年底，在歷經(jīng)5輪國(guó)際雙邊磋商后，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局[微博]和某國(guó)稅務(wù)局就中國(guó)江蘇一家外資企業(yè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排達(dá)成一致：外方最終認(rèn)可中國(guó)子公司毛利率比談判前提高近一倍，追溯以前年度補(bǔ)稅加利息近4億元，未來每年將增加稅款近6000萬元。此案調(diào)高毛利率的幅度是近年來中國(guó)對(duì)外雙邊預(yù)約定價(jià)安排談簽中少見的。
這場(chǎng)曠日持久的稅收爭(zhēng)奪戰(zhàn)，最初源于2006年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該跨國(guó)企業(yè)不合理利潤(rùn)狀況的調(diào)查。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2006年進(jìn)入征稅周期后，利潤(rùn)率水平陡降，扣除來料加工成本等因素，綜合測(cè)算該企業(yè)含料的利潤(rùn)率水平不足1%。但依據(jù)其海外集團(tuán)年報(bào)中所披露的盈利狀況，其加權(quán)平均利潤(rùn)率水平遠(yuǎn)高于中國(guó)成員企業(yè)，明顯存在通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑。
“這是典型的跨國(guó)公司利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移手段逃避稅，這種手法近年來非常多見。”熟悉此案的江蘇省國(guó)家稅務(wù)局副局長(zhǎng)姜躍生介紹說，許多外國(guó)投資企業(yè)來到中國(guó)，最初幾年享受減免稅政策時(shí)，利潤(rùn)率很高可以少繳稅，一旦進(jìn)入征稅周期后，就會(huì)通過各種關(guān)聯(lián)交易手段，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給海外公司，而留給中國(guó)公司的利潤(rùn)率就會(huì)出現(xiàn)不合理的下降�？鐕�(guó)公司轉(zhuǎn)移出去的利潤(rùn)，大多到了避稅地和低稅地。
“由利潤(rùn)轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生的稅源轉(zhuǎn)移給所在國(guó)帶來的危害是巨大的，既損害國(guó)家稅收權(quán)益，又增加社會(huì)發(fā)展的負(fù)擔(dān)。”國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)廖體忠告訴記者，跨國(guó)公司在中國(guó)進(jìn)行生產(chǎn)的過程中，必然產(chǎn)生環(huán)境污染和勞動(dòng)者保障等長(zhǎng)遠(yuǎn)的社會(huì)問題，這些都需要政府公共財(cái)政解決。但現(xiàn)實(shí)情況是，很多跨國(guó)企業(yè)在當(dāng)?shù)刂回暙I(xiàn)了名義上的GDP，稅收卻流向了海外，一旦外資撤離，將給當(dāng)?shù)匚磥戆l(fā)展留下沉重負(fù)擔(dān)。
“跨國(guó)公司在全球配置資源，而各國(guó)稅法的不統(tǒng)一為其逃避稅提供了條件。”國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長(zhǎng)付樹林告訴記者，稅收政策的制定屬于各國(guó)主權(quán)范圍內(nèi)事務(wù)，一些國(guó)家和地區(qū)會(huì)競(jìng)相通過低稅率爭(zhēng)奪外國(guó)投資，如著名的維爾京群島、開曼群島被稱為“避稅天堂”，對(duì)企業(yè)所得、個(gè)人所得實(shí)施低稅率甚至零稅率的政策，很多跨國(guó)公司都會(huì)在此注冊(cè)公司甚至總部，既規(guī)避來源國(guó)的稅收，也規(guī)避居民國(guó)的稅收，造成“雙重不征稅”的結(jié)果。
■反避稅一年貢獻(xiàn)稅收468.6億元， 促進(jìn)一些行業(yè)整體利潤(rùn)提升
針對(duì)跨國(guó)公司逃避稅的新動(dòng)向，近年來，國(guó)家稅務(wù)總局通過實(shí)施“管理、調(diào)查、服務(wù)”相結(jié)合的三位一體反避稅防控體系，有效防止國(guó)家稅收流失。
統(tǒng)計(jì)顯示，2005年我國(guó)反避稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)僅為4.6億元， 2013年反避稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)達(dá)468.6億元，累計(jì)增幅達(dá)100倍。2005年，我國(guó)反避稅調(diào)查平均個(gè)案補(bǔ)稅金額僅127萬元，沒有一起億元以上的案件。到2013年，平均個(gè)案補(bǔ)稅金額達(dá)到2177萬元，補(bǔ)稅金額過億元的案件達(dá)到10起。
2012年，國(guó)家稅務(wù)總局歷經(jīng)3年多的調(diào)查和艱苦談判，成功處理某國(guó)際知名企業(yè)反避稅調(diào)查案，最終使外方企業(yè)補(bǔ)繳稅款近10億元，創(chuàng)下我國(guó)國(guó)際反避稅調(diào)查單案補(bǔ)稅金額之最。通過重點(diǎn)突破具有影響力的大型跨國(guó)公司，反避稅就可以取得“以點(diǎn)帶面”的效果，促使一批企業(yè)甚至行業(yè)調(diào)整在中國(guó)的利潤(rùn)水平和納稅金額。2013年，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)全國(guó)12個(gè)省市某行業(yè)利潤(rùn)水平進(jìn)行的不完全統(tǒng)計(jì)顯示，經(jīng)過3年的反避稅調(diào)查調(diào)整，該行業(yè)總體利潤(rùn)率由不足1%提高到了5.3%，由此增加企業(yè)所得稅收入約合80億元。
通過近年來的反避稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出并形成了一套符合我國(guó)特色的反避稅理論依據(jù)，“成本節(jié)約”和“市場(chǎng)溢價(jià)”就是其中的典型代表。在我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出后，相繼得到一些國(guó)家的認(rèn)可，為反避稅談判中最大限度爭(zhēng)取國(guó)家利益提供了支持。
“中國(guó)是全世界最大的消費(fèi)市場(chǎng)之一，巨大的消費(fèi)需求能夠給跨國(guó)公司在中國(guó)經(jīng)營(yíng)帶來更多的產(chǎn)品溢價(jià)和超額收益。”廖體忠介紹，市場(chǎng)溢價(jià)是指通過在對(duì)于一項(xiàng)服務(wù)或產(chǎn)品具有特別需求的地區(qū)開展經(jīng)營(yíng)而獲得與之相關(guān)的超額利潤(rùn)。一直以來，跨國(guó)公司在其全球利潤(rùn)分配中，將超額利潤(rùn)均歸功于母公司的品牌等無形資產(chǎn)，卻忽視了中國(guó)特殊的市場(chǎng)要素，以及中國(guó)子公司依托于中國(guó)市場(chǎng)對(duì)母公司全球價(jià)值鏈的特殊貢獻(xiàn)，這對(duì)中國(guó)稅收權(quán)益是極大的不公平。在近期結(jié)束的對(duì)某企業(yè)反避稅調(diào)查中，我國(guó)通過運(yùn)用市場(chǎng)溢價(jià)理論，成功測(cè)算了某跨國(guó)公司在華分銷公司對(duì)其全球價(jià)值鏈的貢獻(xiàn)水平，將其利潤(rùn)水平由3%提高到9%，補(bǔ)稅超3億元。
廖體忠特別指出，反避稅調(diào)查并非只針對(duì)來中國(guó)投資的外國(guó)企業(yè)，隨著越來越多中國(guó)企業(yè)去海外投資，稅務(wù)部門也在不斷加強(qiáng)中國(guó)企業(yè)向海外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的調(diào)查。2013年，江蘇省國(guó)稅部門發(fā)現(xiàn)某公司在海外避稅地設(shè)立公司，累計(jì)盈利接近3個(gè)億卻不分配利潤(rùn)，通過深入調(diào)查，其海外機(jī)構(gòu)最終被判定為受控外國(guó)公司，其避稅行為得到糾正，在抵免境外已繳納稅款后，補(bǔ)稅500多萬元。而當(dāng)年江蘇省通過反避稅調(diào)查等手段促使“走出去”企業(yè)補(bǔ)交稅款達(dá)到了近4億元。
■數(shù)字經(jīng)濟(jì)、無形資產(chǎn)逃避稅更具隱蔽性，反避稅面臨新的挑戰(zhàn)
隨著各國(guó)反避稅調(diào)查的深入，跨國(guó)公司也在研究新的避稅方式，這引起了各國(guó)稅務(wù)部門的高度關(guān)注。
“現(xiàn)在很多商品是看得見、摸不著，消費(fèi)者都不一定清楚是從哪個(gè)國(guó)家購買的，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是很難進(jìn)行稅源管理。”付樹林告訴記者，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域無形資產(chǎn)多、全球傳播的特點(diǎn)，決定了國(guó)際反避稅必須有新的措施。比如，蘋果手機(jī)擁有眾多的收費(fèi)軟件，這些軟件可以存儲(chǔ)在任何國(guó)家的服務(wù)器上，而蘋果公司在很多國(guó)家都有注冊(cè)公司，如何征稅就是一個(gè)難題。
江蘇省國(guó)稅局局長(zhǎng)胡道新說，跨國(guó)企業(yè)要注意四個(gè)匹配，即市場(chǎng)貢獻(xiàn)與集團(tuán)全球利潤(rùn)分配匹配，企業(yè)功能承擔(dān)與利潤(rùn)回報(bào)匹配，中國(guó)政府的投入、配套、成本節(jié)約與企業(yè)的利潤(rùn)回報(bào)匹配，跨國(guó)公司社會(huì)形象與稅收貢獻(xiàn)匹配。根據(jù)近年來發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)的典型風(fēng)險(xiǎn)，江蘇省國(guó)稅局提醒企業(yè)對(duì)13種情況予以關(guān)注并做出合規(guī)處理，包括利用跨境投融資侵蝕稅基；無償向境外輸出無形資產(chǎn)，侵蝕境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)；以關(guān)聯(lián)對(duì)外支付費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；承擔(dān)“隱性”成本使集團(tuán)受益，而未得到相應(yīng)補(bǔ)償?shù)取?/div>
反避稅工作是一項(xiàng)難度很高的“技術(shù)活”，要求工作人員具備很強(qiáng)的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。針對(duì)專業(yè)人才缺乏的情況，國(guó)家稅務(wù)總局決定統(tǒng)一組織實(shí)施全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)計(jì)劃，培養(yǎng)一批具有國(guó)際視野、戰(zhàn)略思維、德才兼?zhèn)�、精通業(yè)務(wù)、善于管理并具有引領(lǐng)帶動(dòng)作用的復(fù)合型、國(guó)際化、現(xiàn)代化高端人才，進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)反避稅專業(yè)力量，在防止跨國(guó)公司逃避稅的博弈中發(fā)揮重要作用。
吳秋余 
人民日?qǐng)?bào) 
2014-10-13 07:57:46